В связи со вступлением в силу Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) плательщикам при исчислении земельного налога необходимо учесть следующие особенности: 1. В соответствии со статьей 192 главы 18 НК плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность.
Следовательно, филиалы и иные обособленные структурные подразделения не являются плательщиками земельного налога.
Уплату налога в 2010 году следует производить юридическим лицом в порядке, аналогичном действующему в 2009 году, т.е. уплачивать в бюджет административно-территориальной единицы по месту нахождения земельного участка.
Обращаем внимание, что плательщик заполняет и включает в налоговую декларацию только те части, разделы налоговой декларации и приложения к форме налоговой декларации, для заполнения которых у него имеются сведения.
По земельным участкам, расположенным в разных административно-территориальных единицах, составляется отдельный расчет земельного налога по каждой из них с указанием инспекции МНС по району, городу, району в городе по месту нахождения данных земельных участков.
2. Статьей 195 главы 18 НК установлено, что налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных вышеназванной статьей.
Кадастровая стоимость земельных участков определяется согласно сведениям о кадастровой стоимости земельного участка, зарегистрированного в Едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. За получением данных сведений плательщикам следует обратиться на сайт vl.nca.by научно-производственного государственного республиканского унитарного предприятия «Национальное кадастровое агентство» или с заявлением в территориальные агентства по государственной регистрации и земельному кадастру.
НК установлено, что функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к НК.
Ставки земельного налога на земельные участки, расположенные в населенных пунктах, а также за пределами населенных пунктов, садоводческих товариществ и дачных кооперативов устанавливаются согласно приложению 5 к НК.
В соответствии с законодательством об охране и использовании земель целевое назначение земельного участка обязательно указывается в соответствующем решении об изъятии и предоставлении земельного участка согласно утвержденной градостроительной документации с указанием максимально конкретного использования предоставляемого земельного участка, а также в документах, удостоверяющих право на этот участок. Землепользователи, землевладельцы – плательщики земельного налога не наделены правом установления целевого назначения земельного участка.
Также в соответствии с пунктом 31 Положения о порядке изъятия и предоставления земельных участков, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 27.12.2007 № 667 «Об изъятии и предоставлении земельных участков», решения об изъятии и предоставлении земельных участков должны содержать информацию о целевом назначении земельных участков, а также об их площадях.
Таким образом, при определении кадастровой стоимости земельного участка, а также ставки земельного налога на земельные участки в целях исчисления земельного налога следует руководствоваться исключительно целевым назначением земельного участка, определенным соответствующим решением исполкома.
Следует отметить, что на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10 (независимо от категории земельного участка).
В соответствии со статьей 202 главы 18 НК сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, предоставляются землеустроительными и геодезическими службами налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков в десятидневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа по делу о соответствующем правонарушении.
Учитывая изложенное, в случае, если фактическое использование земельного участка не совпадает с целевым назначением земельного участка, установленным решением местного исполнительного комитета, плательщикам необходимо обратиться в соответствующие органы для внесения изменений в решение и правоудостоверяющие документы на этот земельный участок, после чего необходимо подать налоговую декларацию с внесенными изменениями и дополнениями.
