Налогообложение физических лиц в 2010 году.

Глава 16 НК «Подоходный налог с физических лиц» сохраняет те же принципы налогообложения, которые были ранее предусмотрены Законом Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц». Хорошо что на отопление частного дома тарифы остаются прежними.
Для физических лиц:
- объектом обложения налогом является доход за месяц;
- налогообложение доходов физических лиц производится по единой ставке налога 12 %;
- удержание налогов производится источником выплаты дохода в течение календарного года;

для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов:
- объектом обложения налогом является доход за квартал;
- налогообложение доходов производится по ставке налога 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%).

С целью исключения для физических лиц роста налоговой нагрузки размеры стандартных налоговых вычетов (ст. 164 НК) на 2010 год проиндексированы, т.е. размеры вычитаемых из налоговой базы таких вычетов увеличены.

С 01.01.2010 года данные налоговые вычеты предоставляются в размере:
- 270 000 руб. в месяц при получении дохода, не превышающего 1 635 000 руб. в месяц (п.п. 1.1 п. 1 ст. 164 НК);
- 75 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (п.п. 1.2 п. 1 ст. 164 НК);
- 150 000 руб. в месяц при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям (п.п. 1.2 п. 1 ст. 164 НК);
- 380 000 руб. в месяц для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды I и II группы, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до 18 лет) (п.п. 1.3 п. 1 ст. 164 НК).

В 2009 году стандартные налоговые вычеты предоставлялись только в отношении доходов, полученных по основному месту работы, и не применялись по доходам от работы по внешнему совместительству и по договорам подряда.

С 01.01.2010 года стандартные налоговые вычеты могут предоставляться в отношении доходов физических лиц, не имеющих места основной работы. Данные налоговые вычеты будут предоставляться плательщику налоговым агентом по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом. Налоговый агент должен будет направлять в налоговый орган по месту своей постановки на учет информацию о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 2 ст. 164 НК).

С 01.01.2010 года для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов существенно изменится порядок предоставления стандартного налогового вычета (п.п. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).

Так, индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в отчетном периоде (квартале) места основной работы (службы, учебы), при определении размера налоговой базы за отчетный период (квартал) применяют, в частности, стандартный налоговый вычет в размере 270 000 руб. за каждый месяц отчетного периода (квартала) при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в отчетном периоде (квартале) 4 905 000 руб. (п. 3 ст.164 НК). На

С 01.01.2010 года увеличивается размер социального налогового вычета с 24 до 48 баз. величин в год по уплаченным плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком по аналогичным видам страхования за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), - за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста) (п.п. 1.2 п. 1 ст. 165 НК).

Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, не имеющие в течение отчетного периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога за отчетный период (квартал).
С 01.01.2010 года имущественные налоговые вычеты будут предоставляться в отношении доходов, полученных физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от реализации находящегося в Республике Беларусь недвижимого имущества, а также по доходам от сдачи ими в аренду (наем) жилых и нежилых помещений (ст. 177 НК).

Такие плательщики будут иметь право на следующие налоговые вычеты:
- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (п.п. 1.2 п. 1 ст. 166 НК);
- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений (п.п. 1.2 п. 1 ст. 168 НК).

Кроме того, в отношении данных доходов с 01.01.2010 года также будет применяться единая ставка налога 12%, вместо применяемой в 2009 году 15%.

С 01.01.2010 года снижена ставка подоходного налога в отношении дивидендов с 15% до 12% (ст. 173 НК). По такой же ставке исчисляется подоходный налог с доходов:
- образующихся в результате выплаты участникам (акционерам) организации их доли (пая, части доли или пая, стоимости акций) при ликвидации организации, выходе (исключении) их из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, превышающем сумму их взноса (вклада) в уставный фонд, а также в результате выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде хотя бы одного из участников (акционеров).

В 2009 году перечисленные доходы, как и дивиденды, облагались налогом по ставке 15%.

С 01.01.2010 года при решении вопроса о налогообложении или освобождении от налогообложения доходов, полученных физическими лицами от реализации продукции пчеловодства, имеет значение, на территории какой страны произведена данная продукция. Если продукция пчеловодства произведена на территории Республики Беларусь, то она будет освобождаться от налогообложения подоходным налогом в пределах 500 баз. величин, а если на территориях других государств, например, России или Украины, - то получаемые доходы подлежат налогообложению.

Кроме того, следует обратить внимание, что для освобождения от налогообложения необходимо наряду со справкой, выдаваемой местным исполнительным и распорядительным органом, либо вместо нее (в случае, когда пасека размещена не на тех земельных участках, которые в установленном порядке предоставлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства) представлять ветеринарно-санитарный паспорт пасеки, выданный на территории Республики Беларусь (п.п. 1.15 п. 1 ст. 163 НК). В 2009 году при освобождении данных доходов не учитывались такие факторы, как место производства продукции пчеловодства и место выдачи ветеринарно-санитарного паспорта пасеки - на территории Республики Беларусь или за ее пределами.

Изменения коснулись и доходов плательщиков, получаемых от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, освобождаемых от налога в пределах пятисот базовых величин в год от всех источников (п.п. 1.18 п. 1 ст. 163 НК). В 2009 году имело значение, от каких физических лиц они получены - являющихся налоговыми резидентами или не являющихся ими. Только при условии получения таких доходов от физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Республики Беларусь, указанные доходы подлежали освобождению от уплаты налога. С 01.01.2010 года это условие исключено. Теперь вне зависимости от резидентства физических лиц рассматриваемые доходы будут освобождаться от налога в пределах пятисот базовых величин в год.

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в 2009 году освобождались от налогообложения, если были получены в сумме от всех источников - организаций и индивидуальных предпринимателей, в пределах, не превышающих 150 баз. величин в год. С 2010 года данная льгота расширена и освобождаются от налогообложения аналогичные доходы в больших размерах:
- от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в пределах 150 баз. величин от каждого источника в течение налогового периода;
- от иных организаций и индивидуальных предпринимателей (за исключением полученных от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций) - в пределах 10 баз. величин от каждого источника в течение налогового периода (п.п. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

Также увеличен необлагаемый налогом предел до 1000 базовых величин в год в отношении доходов в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, в денежной и натуральной формах, получаемых от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), и плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в том числе проведении операций (п.п. 1.21 п. 1 ст. 163 НК). В 2009 году указанные доходы в денежной и натуральной формах подлежали освобождению в пределах 300 баз. величин в год при получении их от любых организаций и граждан этой же категорией плательщиков.