Упрощенная система налогообложения - 2009

Существующий вариант упрощенной системы налогообложения введен в действие с 1 июля 2007 г. в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 N 119 «Об упрощенной системе налогообложения» (далее - Указ N 119).

Для перехода в 2009 году на УСН субъекты хозяйствования представляют в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября 2008 года заявление о переходе на упрощенную систему, которое должно содержать:
- информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года (размер валовой выручки ежегодно индексируется в соответствии с Законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год в 2008 году размер индексации валовой выручки составляет 6,5% (ст. 39 Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 N 303-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год»),
- о средней численности работников организации за каждый месяц,
- о выбранной налоговой базе.

Субъекты, желающие применять УСН с момента их государственной регистрации, должны подать соответствующее заявление в течение 10 рабочих дней со дня получения свидетельства. В этом случае в заявлении должны быть указаны средняя списочная численность работников и выбранная налоговая база.

Отметим, что установлены исключения из категорий плательщиков, которые даже при соблюдении всех вышеуказанных условий не вправе применять эту систему.

К ним отнесены организации, осуществляющие риэлтерскую, страховую, банковскую (деятельность, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие лотерейную, туристическую, профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, занимающиеся игорным бизнесом, также не вправе применять УСН.

Применять УСН вправе:
- организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет:
- не более 450 млн. руб. (479,25 млн. руб. с учетом индексации в 2008 году);
- свыше 450 млн. руб. (479,25 млн. руб. с учетом индексации в 2008 году), но не более 1500 млн. руб. (1597,5 млн. руб. с учетом индексации в 2008 году);
- организации со средней численностью работников за каждый месяц свыше 15 до 100 человек включительно, если размер их валовой выручки не превысил 1500 млн. руб. (1597,5 млн. руб. с учетом индексации в 2008 году).

При этом данные условия должны соблюдаться одновременно в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого субъекты претендуют на применение УСН.

Рассмотрим определение валовой выручки, средней численности работников и виды налоговой базы для целей перехода на УСН:

Под валовой выручкой понимается сумма выручки, полученная за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций. При этом к доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц в состав доходов от внереализационных операций. Следовательно, при отнесении субъектами хозяйствования какого-либо дохода к валовой выручке следует руководствоваться законами Республики Беларусь о вышеперечисленных налогах (Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон N 1330-ХII); Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц»).

Следует обратить внимание на то, что в валовую выручку не включаются выручка от продажи иностранной валюты и выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

При определении валовой выручки организации необходимо руководствоваться п. 2 ст. 2 Закона N 1330-XII, согласно которому в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы от операций по сдаче имущества в аренду. В свою очередь, такие доходы учитываются в составе валовой выручки (и 10 Положения N 119), однако при этом они не уменьшаются на сумму внереализационных расходов.

Под средней численностью работников за каждый месяц понимается списочная численность, определяемая в установленном порядке. При этом для ее определения необходимо вести ежедневный учет численности работников, которая должна уточняться на основании приказов (распоряжении) о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (контракта) (п. 9 Инструкции по исполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 17.09.2001 N 80). Кроме того, численность работников списочного состава за каждый календарный день должна соответствовать данным табельного учета использования рабочего времени работников. Для целей применения УСН в соответствии с Положением N 119 в списочную численность работников включаются:
- внешние совместители;
- лица, выполнявшие работы по гражданско-правовым договорам;
- работники филиалов, представительств либо иных обособленных подразделений организаций.

С 1 мая 2008 г. работники, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением ребенка в возрасте до трех месяцев, а также в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, не включаются в списочную численность работников организации. До указанной даты такие работники включались в списочную численность. Таким образом, организациям, применяющим УСН, при определении средней численности работников за каждый месяц 2008 года следует учитывать, что за январь - апрель 2008 г. численность будет определяться со включением указанных работников, а за май 2008 г. и последующие месяцы - без их включения.

В среднем за отчетный месяц среднемесячная численность определяется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца. За выходные дни, государственные праздники, праздничные (нерабочие) дни численность работников списочного состава принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день, исключая работников, для которых это был последний день работы. Аналогичный порядок расчета предусмотрен и для двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд.

В качестве налоговой базы при УСН плательщики вправе использовать валовую выручку или валовый доход (для субъектов хозяйствования, занимающихся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание услуг общественного питания).

 

При УСН Объектом налогообложения при УСН признается осуществление предпринимательской деятельности. При этом под предпринимательской деятельностью следует понимать самостоятельную деятельность юридических и физических лиц, осуществляемую ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Напомним, что до 1 мая 2008 г. возникновение объекта налогообложения было определено при осуществлении предпринимательской деятельности исключительно на территории Республики Беларусь.

Налоговой базой налога при упрощенной налоговой системе является валовая выручка, а для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих налог на добавленную стоимость, валовая выручка за вычетом суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемой из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При определении налоговой базы валовая выручка определяется в том же порядке, что и для целей перехода на УСН.

Согласно п. 10 Положения N 119 в базу налога при УСН не включается НДС только по выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. В то же время по внереализационным доходам подобная норма не установлена, следовательно, в базу включаются сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), уменьшенная на сумму НДС, и полная сумма внереализационных доходов.

Организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает с учетом индексации 639 (600 + 600 х 6,5 / 100) млн. руб. в год, занимающиеся такими видами деятельности, как розничная торговля, оказание услуг общественного питания в качестве налоговой базы вправе использовать валовый доход.

В этом случае налоговая база представляет собой разницу между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период.

При УСН установлены следующие ставки налога:
- 10% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;
- 8% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;
- 20% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Для определенных субъектов хозяйствования установлены иные ставки. Так, организации и индивидуальные предприниматели с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию (Государственная программа возрождения и развития села на 2005 - 2010 годы, утвержденная Указом Президента Республики Беларусь от 25.03.2005 N 150)) в агрогородки, а также в населенных пунктах, включенных в перечень малых и средних городских поселений (приложение 2 к Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007 - 2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 07.06.2007 N 265), уплачивают налог по следующим ставкам:
5% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;
3% - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Указанные ставки (5 и 3%) не применяются при реализации товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств, труда работников организаций или индивидуальных предпринимателей вне территории вышеназванных населенных пунктов. Применение данных ставок также не распространяется на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой, розничной торговли товарами несобственного производства.

Если субъекты хозяйствования осуществляют виды деятельности, которые облагаются по ставкам 8%, 10%, 20% и ставкам 3%, 5%, они имеют право на одновременное применение таких ставок (общих и пониженных) при условии ведения раздельного учета по таким видам деятельности (п. 11, 12 Положения N 119). Другими словами, если субъект хочет применять две ставки, то одна из них будет общая, а другая - пониженная.

Поскольку одновременно применять две ставки можно, только если одна из них общая, а другая пониженная, организация не вправе одновременно применять две общие ставки 10 и 20%.

 

УСН без уплаты НДС - применяют организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на такую систему в соответствии с установленными критериями:
- при условии одновременного соблюдения организацией средней численности работников за каждый месяц не более 15 человек и размера валовой выручки до 479,25 млн. руб., в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого она претендует на применение УСН;
- если размер валовой выручки у индивидуального предпринимателя составляет не более 479,25 млн. руб. в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого он претендует на применение УСН.

Ставка налога при УСН в этом случае может быть 10 и 5% в зависимости от места нахождения (жительства) организации (индивидуального предпринимателя).

К субъектам хозяйствования, не уплачивающим НДС, относятся субъекты, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход с уплатой налога при УСН по ставке 20% (п. 7, 8, 10, 11 Положения N 119).

УСН с уплатой НДС - обязательство по исчислению и уплате НДС возникает у перешедших на применение УСН субъектов хозяйствования, если в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на применение такой системы, размер валовой выручки составлял свыше 479,25 млн. руб., но не более 1597,5 млн. руб. Субъекты, соответствующие критериям для применения УСН без НДС, могут стать плательщиками НДС в следующих случаях:
- если средняя численность работников организации превысит 15 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составит более 639 млн. руб.;
- при желании субъекта, подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет. При этом НДС уплачивается в отношении всех объектов обложения этим налогом не менее одного календарного года.

Ставка налога при УСН может быть 8 и 3% в зависимости от места нахождения (жительства) организации (индивидуального предпринимателя).

Уплата НДС, производящаяся на основании соответствующего заявления организации, должна осуществляться не менее одного календарного года, следовательно, на УСН без уплаты НДС организация может перейти только с начала следующего календарного года.

 

Уплата налога при УСН

Субъекты хозяйствования, применяющие УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе, которая заполняется нарастающим итогом с начала года. При этом налоговым периодом применительно к налогу при УСН является календарный месяц, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога.

Уплата налога в бюджет при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, ледующего за истекшим налоговым периодом.

Для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок уплаты:
- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
- государственной пошлины;
- оффшорного сбора; - гербового сбора;
- налога на доходы от операций с ценными бумагами;
- налога на приобретение автомобильных транспортных средств;
- НДС (кроме субъектов, на которых не распространяется обязанность уплаты НДС);
- НДС, уплачиваемого при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ст. 1-2, п. 11 ст. 7 Закона N I319-XII);
- обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;
- обязательных страховых взносов в Белгосстрах (страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
- обязательств по уплате налогов, возникающих у субъектов как налоговых агентов:
а) подоходного налога;
б) налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Кроме того, у таких субъектов при установлении иных налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды обязанность по их уплате возникнет лишь в случае внесения изменений и дополнений в п. 7 Положения N 119. Следовательно, такие налоги, как налог за использование природных ресурсов, земельный налог, налог на недвижимость, налог на прибыль (подоходный налог с дохода ИП), целевые сборы, налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, и другие налоги и сборы, не перечисленные в списке, указанными субъектами не уплачиваются. Вместе с тем арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, не является налогом, сбором, поэтому ее уплата субъектами, применяющими УСН, осуществляется в общеустановленном порядке.

 

Возникают ситуации, когда законодательство не позволяет субъекту хозяйствования оставаться на прежних условиях применения УСН. К ним относятся случаи, если:
а) у субъекта, использующего в качестве налоговой базы валовой доход, средняя численность работников превысит 5 человек (для организаций) и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года составит более 639 млн. руб. В такой ситуации этот субъект может перейти на применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты НДС;
б) субъект применяет УСН без уплаты НДС (налоговая база – валовая выручка), а средняя численность его работников превысит 15 человек (для организаций) и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года составит более 639 млн. руб. Данный субъект может перейти на применение УСН с уплатой НДС.

Однако следует учитывать, что у всех перечисленных субъектов есть право выбора: остаться на упрощенной системе с другими условиями или прекратить ее применять и перейти на общую систему налогообложения. Переход как на иные условия применения УСН, так и на общую систему налогообложения, осуществляется с месяца, следующего за месяцем, в котором имелись рассмотренные выше обстоятельства.

Поскольку в июле 2008 г. валовая выручка нарастающим итогом с начала года превысит ее предельный размер (с учетом индексации 639 млн. руб.) и составит 647 млн. руб., с августа 2008 г. организация вправе продолжить применение упрощенной системы, но уже с уплатой НДС или перейти на общий порядок налогообложения.

Субъекты, применяющие УСН и использующие валовой доход в качестве налоговой базы, вправе по собственному желанию переходить на УСН с применением в качестве такой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты НДС.

Использующие в качестве налоговой базы валовую выручку также имеют право (при соблюдении соответствующих критериев применения УСН) прейти на применение в качестве налоговой базы валового дохода.

Обращаем внимание на то, что поскольку налоговая база не может быть изменена в течение календарного года (за исключением случая, указанного в п. а), такая возможность у указанных выше субъектов может быть реализована только с его начала (п. 20 Положения N 119).

Субъекты, уже применяющие в качестве налоговой базы валовую выручку и не уплачивающие НДС, также имеют право в добровольном порядке перейти на УСН с уплатой НДС, подав соответствующее заявление в налоговые органы по месту постановки на учет. В этих случаях необходимо помнить, что уплата НДС будет производиться в отношении всех объектов обложения НДС и не менее одного календарного года.

В отношении представления заявления о переходе на УСН в налоговый орган необходимо отметить, что в случае, если субъект хозяйствования планирует продолжать применять УСН в следующем году, указанное заявление представлять не следует, поскольку решение о переходе на УСН и ее применении данным субъектом налоговым органом было уже принято.

Субъекты хозяйствования должны перейти на общий порядок налогообложения начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором:
- средняя численность работников организации за истекший месяц превысила 100 человек;
- валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 2130 млн. руб.;
- ими принято решение об отказе от применения УСН. В этом случае субъектам необходимо проинформировать о своем решении налоговые органы не позднее чем за 15 дней до начала следующего месяца;
- начато осуществление вида деятельности, при котором субъект не вправе применять УСН.

Обращаем внимание, что субъекты хозяйствования, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не имеют права переходить на УСН в следующем календарном году.